稅局檢查人員:
您好，我們是XX國稅稽查局檢查人員，這是我們的檢查證件與《檢查通知書》，請問您是XX公司財務人員么？
企業(yè)財務人員:
您好，我是。
稅局檢查人員:
根據(jù)A省B市國家稅務局（稽查局）發(fā)來的《已證實虛開通知單》，我們對你公司取得的XX有限公司開具的增值稅專用發(fā)票有關情況進行立案檢查，希望您能夠配合調查。
企業(yè)財務人員:
（表情）：一臉迷茫中……
實際工作中，不知道身為財務人員的你是否也經(jīng)歷過這樣的場景，什么是《已證實虛開通知單》？當稅局帶著《已證實虛開通知單》上門接下來將會發(fā)生什么？作為企業(yè)財務人員又應該如何應對呢？接下來筆者將給各位談談稅收違法案件發(fā)票協(xié)查案件中《已證實虛開通知單》涉及的相關內容。
根據(jù)關于印發(fā)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》的通知(稅總發(fā)[2013]66號)相關規(guī)定，稅收違法案件發(fā)票協(xié)查是指查辦稅收違法案件的稅務局稽查局（以下簡稱委托方）將需異地調查取證的發(fā)票委托有管轄權的稅務局稽查局（以下簡稱受托方），開展調查取證的相關活動。
發(fā)函是指委托方向受托方發(fā)出《稅收違法案件協(xié)查函》，包括寄送紙質協(xié)查函和通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)發(fā)出協(xié)查函。紙質協(xié)查函原則上采取同級發(fā)函的方式進行。委托方根據(jù)案件查辦情況，確定協(xié)查對象，需要發(fā)起委托協(xié)查的，向受托方發(fā)出《稅收違法案件協(xié)查函》�！兑炎C實虛開通知單》作為稅收違法案件協(xié)查函中應用文書，通俗講，其表明委托方在查明轄區(qū)內某企業(yè)為虛開增值稅發(fā)票企業(yè)后，認定該企業(yè)下游受票方取得的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票的一種文書。已確定虛開發(fā)票案件的協(xié)查，委托方應當按照受托方一戶一函的形式出具《已證實虛開通知單》及相關證據(jù)資料，并在所附發(fā)票清單上逐頁加蓋公章，隨同《稅收違法案件協(xié)查函》寄送受托方。通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)發(fā)起已確定虛開發(fā)票案件協(xié)查函的，委托方應當在發(fā)出委托協(xié)查信息后5個工作日內寄送《已證實虛開通知單》及相關證據(jù)資料。
受托方稽查局在收到《已證實虛開通知單》后，按照《稅務稽查工作規(guī)程》有關規(guī)定應當立案檢查，而不是簡單的進行發(fā)票協(xié)查。
《已證實虛開通知單》從文書的類型的角度來看，屬于協(xié)查類文書，具有協(xié)查編號。從證據(jù)類型來說通常不能作為孤證使用，而是應當和其他證據(jù)資料一起相互認證成為定案證據(jù)，且一般為書證。從證據(jù)鏈條的角度來看，檢查人員在對涉案企業(yè)涉嫌接受虛開的行為進行檢查時，應當就發(fā)票流、貨物流和資金流進行檢查。檢查包括向下游企業(yè)和向上游企業(yè)兩個方向，并形成一個完整的證據(jù)鏈條。在接收到《已證實虛開通知單》后，檢查人員應向上游企業(yè)進行協(xié)查，并取得相關證據(jù)資料。如上游企業(yè)已經(jīng)走逃、失聯(lián)或者相關責任人已經(jīng)被司法機關羈押，造成難以協(xié)查的，應該要求開票方所轄稅務機關提供定性虛開的相關事實、證據(jù)等資料�！兑炎C實虛開通知單》不能免除檢查人員向上游企業(yè)進行協(xié)查的義務。如果僅以《已證實虛開通知單》作為上游證據(jù)，證據(jù)過于單薄，證據(jù)鏈條不完整。
《已證實虛開通知單》的具體作用通常是可以作為協(xié)查手段、可以作為立案依據(jù)、可以作為立案查處的線索，為受托方檢查人員明確檢查的方向和切入點。
案例簡介：
D公司是2014年4月份成立的私營商貿企業(yè)，主要從事設備零部件的購銷業(yè)務，屬于增值稅一般納稅人，該公司的企業(yè)所得稅由當?shù)貒叶悇站趾硕ㄕ魇展芾怼?/P>
A省B市國家稅務局（稽查局）在對轄區(qū)內C商貿企業(yè)檢查中，認定C企業(yè)為虛開增值稅發(fā)票企業(yè)。按照稽查規(guī)程，B市國家稅務局（稽查局）向C商貿企業(yè)下游受票方企業(yè)所在地國家稅務局（稽查局）發(fā)送《已證實虛開通知單》。受托方L省Y市國家稅務局（稽查局）依此對轄區(qū)內受票企業(yè)D公司取得的30份稅額總計52萬元的虛開增值稅專用發(fā)票有關情況實施了專案檢查。
當?shù)囟悇諜C關通過對經(jīng)手業(yè)務員、票流、物流、資金流、最終購貨方及賬簿資料等諸多環(huán)節(jié)調查，未發(fā)現(xiàn)D有限公司存在買票等違法行為，因該企業(yè)所得稅核定征收，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條及《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告[2012]33號）的規(guī)定，對企業(yè)已抵扣的增值稅全額補稅處理，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從稅款滯納之日起，至稅款繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
因本案例中的企業(yè)所得稅采取依據(jù)收入核定征收方式，所以不涉及補征所得稅問題。在實務中，筆者發(fā)現(xiàn)各地稅務機關對接受虛開企業(yè)（非惡意）是否補征企業(yè)所得稅執(zhí)行口徑也不相同，該問題也一直是稅企雙方爭論的焦點。
因此，當稅局帶著《已證實虛開通知單》上門，對企業(yè)而言往往意味著補稅，若受票企業(yè)是買票行為，那接下來的將是補稅、罰款，甚至刑事案件移送。若虛開企業(yè)采取“票貨分離”方式虛開，受票企業(yè)為善意接受，那么企業(yè)應積極配合稅務機關調查，還原事實真相，力爭將損失程度降到最低。此外，若上游虛開企業(yè)既有真實業(yè)務也存在虛開行為，那么受票方自身業(yè)務真實，且得到虛開企業(yè)證實該業(yè)務為真實，經(jīng)委托方國家稅務局（稽查局）核實確認后，是存在作廢《已證實虛開通知單》免予補稅處理的可能。但問題的難點在于案發(fā)后，受票方能與虛開企業(yè)取得聯(lián)系的可能性幾乎為零。
另外，《關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）公布后，受票企業(yè)也要防范開票方為走逃（失聯(lián)）企業(yè)的涉稅風險。根據(jù)文件規(guī)定：
走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務登記管理有關規(guī)定，稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。
對走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票按以下規(guī)定處理：
（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。
1.商貿企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。
2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。
（二）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。
（三）異常憑證由開具方主管稅務機關推送至接受方所在地稅務機關進行處理，具體操作規(guī)程另行明確。
那么，作為企業(yè)又該如何防范上述風險呢？
合同簽訂履約前：網(wǎng)上查詢企業(yè)工商登記等相關信息，核查供應商是否存在登記信息雷同，企業(yè)法人、財務人員、辦稅人員多為同一人，購進與銷售貨物名稱嚴重背離，成立時間短或停業(yè)多年突然經(jīng)營且營業(yè)規(guī)模增速異常及合同價格遠低于行業(yè)平均水平等情況，必要時應進行實地考察。
合同執(zhí)行履約中：關注供應商提供的貨物是否存在異常，通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內，避免現(xiàn)金支付，建議保留一定比例質保金，期限在半年甚至一年左右，注重發(fā)票流、資金流、物流，做到“三流”一致。
執(zhí)行完畢履約后：歸檔保存本次交易購銷雙方業(yè)務人員姓名、聯(lián)系方式、身份證號等基本信息，保存購銷合同、對方工商登記營業(yè)執(zhí)照復印件及交貨單據(jù)等原始資料，一旦存在問題也可追責到個人。
