一、增值稅
（一）政策適用
1、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。
2、人力資源外包業(yè)務(wù)銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
3、向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
4、一般納稅人可以選擇簡易計稅，按5%的征收率繳納增值稅。
（二）發(fā)票開具
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，正確的開票方式有三種：
1、納稅人開具全額的增值稅普通發(fā)票；
2、納稅人將代收代付部分開具一張增值稅普通發(fā)票，差額開具一張增值稅專用發(fā)票；
3、納稅人使用稅控系統(tǒng)差額開票功能，開具差額的增值稅專用發(fā)票。
總結(jié)一下，一般納稅人人力資源外包服務(wù)必須實行差額計稅，向客戶收取的服務(wù)費部分可以開具增值稅專用發(fā)票，代收代付部分只能開具普通發(fā)票。一般納稅人選擇簡易計稅時，適用5%的征收率（不是3%的征收率）。
二、會計核算
（一）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目的應(yīng)用
財政部關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》財會【2016】22號關(guān)于規(guī)定，”應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）“科目核算“企業(yè)發(fā)生的允許扣減銷售額的相關(guān)成本費用”。
企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記"主營業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工程施工"等科目,貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目.待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額,借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)"或"應(yīng)交稅費--簡易計稅"科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目),貸記"主營業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工程施工"等科目.
（二）會計處理
案例：某人力資源外包服務(wù)公司，2017年7月份收取服務(wù)對象款項120000萬元，其中115000萬元為代服務(wù)對象發(fā)放的工資，5000元為收取的服務(wù)費，假設(shè)發(fā)放的工資沒有個稅需要代扣代繳。
正確會計處理如下：
1、一般納稅人采用一般計稅方式核算的會計處理
收入：
借：應(yīng)收賬款 120000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 113207.55（=120000÷（1+6%））
應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6792.45（=120000÷（1+6%）×6%）
成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 108490.57（=115000÷（1+6%））
應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）6509.43（=115000÷（1+6%）×6%）
貸：其他應(yīng)付款 115000
2、一般納稅人采用簡易計稅方式核算的會計處理
收入：
借：應(yīng)收賬款 120000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 114285.71（=120000÷（1+5%））
應(yīng)交稅費 簡易計稅 5714.29（=120000÷（1+5%）×5%）
成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 109523.81（=115000÷（1+5%））
應(yīng)交稅費 簡易計稅 5476.19（=115000÷（1+5%）×5%）
貸：其他應(yīng)付款 115000
3、小規(guī)模納稅人的會計處理
收入：
借：應(yīng)收賬款 120000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 116504.85（=120000÷（1+3%））
應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 3495.15（=120000÷（1+3%）×3%）
成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 111650.49（=115000÷（1+3%））
應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 3349.51（=115000÷（1+3%）×3%）
貸：其他應(yīng)付款 115000
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